{"id":1130,"date":"2015-11-23T15:08:59","date_gmt":"2015-11-23T14:08:59","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=1130"},"modified":"2015-11-23T15:08:59","modified_gmt":"2015-11-23T14:08:59","slug":"omaggi-ai-dipendenti-trattamento-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=1130","title":{"rendered":"Omaggi ai dipendenti: trattamento fiscale"},"content":{"rendered":"<p><strong>Fiscal Focus &#8211; A cura di Antonio Gigliotti<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In occasione delle feste natalizie (ma non solo) \u00e8 consuetudine \u201comaggiare\u201d ai propri dipendenti dei beni in natura generalmente non rientranti nell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Come noto,<strong> l\u2019art. 19 bis1, co. 1, lett. h), D.P.R. 633\/1972, <\/strong>come modificato dall<strong>\u2019art. 30 del D.lgs. semplificazioni fiscali<\/strong>)<strong>, <\/strong>dispone che l\u2019IVA relativa all\u2019acquisto di beni destinati ad essere omaggiati, <strong>non rientranti nell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa<\/strong>, ricompresi fra le <strong>spese di rappresentanza<\/strong> in base al DM 19.11.2008, :<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>\u00e8 detraibile se il costo unitario dell\u2019omaggio \u00e8 inferiore <strong>a \u20ac 50,00<\/strong>;<\/li>\n<li>\u00e8 indetraibile se il costo unitario dell\u2019omaggio \u00e8 superiore <strong>a<\/strong><strong> \u20ac 50,00.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si ricorda che ai fini IVA (<strong>C.M. 34\/E\/2009<\/strong>), per l\u2019individuazione degli omaggi da ricomprendere tra le spese di rappresentanza, \u00e8 necessario fare riferimento a quanto disposto <strong>dall\u2019art. 1, DM 19.11.2008<\/strong>; in particolare, \u00e8 necessario che le spese:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>siano sostenute <strong>con finalit\u00e0 promozionali e di pubbliche relazioni<\/strong>;<\/li>\n<li>siano <strong>ragionevoli in funzione dell\u2019obiettivo<\/strong> di generare benefici economici;<\/li>\n<li>siano <strong>coerenti con gli usi e le pratiche commerciali del settore<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per quanto riguarda gli <strong>omaggi ai dipendenti<\/strong>, questi ai fini Iva non possono essere considerate spese di rappresentanza, in quanto prive del requisito di sostenimento per finalit\u00e0 promozionali. L\u2019IVA relativa ai beni destinati ai dipendenti <strong>\u00e8 da considerare indetraibile<\/strong> per mancanza di inerenza con l\u2019esercizio dell\u2019impresa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Gli omaggi ai dipendenti di beni che non rientrano nell\u2019attivit\u00e0 dell\u2019impresa <strong>ai fini delle imposte dirette<\/strong> sono da ricomprendere tra le erogazioni liberali (spese per prestazioni di lavoro sostenute in denaro o in natura a titolo di liberalit\u00e0) a favore dei lavoratori concesse in occasioni di festivit\u00e0 o ricorrenze alla generalit\u00e0 o a categorie di dipendenti, le quali beneficiano della deducibilit\u00e0 dal reddito d\u2019impresa (art. 95 del Tuir) .<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per i <strong>lavoratori autonomi<\/strong>, detti costi sono <strong>deducibili<\/strong> ai sensi dell\u2019art. 54, comma 1, Tuir, avente una portata applicativa analoga a quella dell\u2019art. 95 del Tuir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ai fini IRAP, le spese per gli acquisti di <strong>omaggi da destinare ai dipendenti<\/strong> rientrano nei \u201ccosti del personale\u201d, che ai sensi degli artt. 5 e 5-bis, D.Lgs. n. 446\/97 <strong>non concorrono alla formazione della base imponibile IRAP<\/strong>, ancorch\u00e9 gli stessi siano contabilizzati in voci diverse dalla B.9 del Conto economico. Di conseguenza, le spese in esame sono <strong>indeducibili<\/strong><strong>ai fini IRAP<\/strong> indipendentemente dalla natura giuridica del datore di lavoro.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Anche per i lavoratori autonomi, le spese in esame sono <strong>indeducibili<\/strong><strong>ai fini IRAP<\/strong>, in quanto gli stessi determinano la base imponibile IRAP ai sensi dell\u2019 art. 8, comma 1, D.Lgs. n. 446\/97 quale <em>\u201cdifferenza tra l\u2019ammontare dei compensi percepiti e l\u2019ammontare dei costi sostenuti inerenti all\u2019attivit\u00e0 esercitata &#8230; <strong>esclusi gli interessi passivi e le spese per il personale dipendente<\/strong>\u201d<\/em>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Gli omaggi ricevuti dai dipendenti producono, in taluni casi, imponibilit\u00e0 in capo ai dipendenti stessi.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tale imponibilit\u00e0 va verificata alla luce del disposto <strong>dell\u2019art. 51, comma 3, Tuir<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In base alla citata disposizione:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>le erogazioni liberali in <strong>denaro<\/strong> concorrono sempre (a prescindere dall\u2019ammontare) alla formazione del reddito del dipendente e quindi sono assoggettate a tassazione;<\/li>\n<li>le erogazioni liberali in natura se di importo:\n<ul>\n<li><strong>non superiore ad \u20ac 258,23<\/strong> nel periodo d&#8217;imposta<strong> non concorrono<\/strong> alla formazione del reddito;<\/li>\n<li><strong>superiore ad \u20ac 258,23<\/strong> nel periodo d&#8217;imposta<strong> concorrono<\/strong> per l\u2019intero ammontare alla formazione del reddito del dipendente (non solo per la quota eccedente il limite).<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<h5 style=\"text-align: justify;\">Autore:\u00a0<strong>redazione fiscal focus<\/strong><\/h5>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Fiscal Focus &#8211; A cura di Antonio Gigliotti In occasione delle feste natalizie (ma non solo) \u00e8 consuetudine \u201comaggiare\u201d ai propri dipendenti dei beni in natura generalmente non rientranti nell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa. 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