Gli utili 2016 troveranno spazio nel nuovo rigo del prospetto contenuto nel quadro RS del modello Redditi SC 2018<\/a> , ma con diverse incognite legate alla compilazione. Il \u00abProspetto del capitale e delle riserve\u00bb deve essere utilizzato con lo scopo di monitorare la struttura del patrimonio netto, cos\u00ec come riclassificato agli effetti fiscali, per la corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti, sia in capo alla societ\u00e0 o ente, della distribuzione o dell\u2019utilizzo per altre finalit\u00e0 del capitale e delle riserve.<\/p>\n Ci\u00f2 trova conferma all\u2019articolo 1, comma 5 del decreto del 26 maggio 2017<\/a> (vale a dire del provvedimento che ha modificato la disciplina dei dividendi e delle plusvalenze su partecipazioni societarie), in base al quale, sulla scorta di quanto gi\u00e0 previsto dal precedente decreto 2 aprile 2008, l\u2019ammontare complessivo delle riserve formate con utili prodotti dalla societ\u00e0 o dall\u2019ente partecipato, nel periodo compreso dall\u2019esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 all\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2016 e i decrementi di tale ammontare conseguenti alle delibere di distribuzione, sono indicati nel \u00abProspetto del capitale e delle riserve\u00bb del quadro RS del modello di dichiarazione dei redditi delle societ\u00e0 di capitali. Questo adempimento deriva dalla diversa imposizione ai fini Irpef dovuta all\u2019adeguamento delle percentuali di imponibilit\u00e0 per alcune tipologie di dividendi, proventi equiparati e plusvalenze, conseguente alla riduzione dell\u2019aliquota Ires dal 27,5% al 24%, in base all\u2019articolo 1, comma 61, della legge (208\/2015).<\/p>\n La tassazione dei dividendi<\/b><\/p>\n Per effetto delle modifiche subite nel tempo dall\u2019aliquota Irpeg\/Ires, la quota imponibile del dividendo che il socio persona fisica qualificata \u00e8 chiamata a dichiarare (al di l\u00e0 delle novit\u00e0 della legge di Bilancio 2018 e della relativa norma transitoria, che non hanno effetto sulla compilazione del modello redditi 2017) \u00e8 in misura pari:<\/p>\n – al 40% per le riserve formate con utili prodotti dalla societ\u00e0 o ente partecipato fino all\u2019esercizio in corso al 31dicembre 2007;<\/p>\n – al 49,72% per le riserve formate con utili prodotti successivamente e fino all\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2016;<\/p>\n – al 58,14% per quelli prodotti nell\u2019esercizio successivo.<\/p>\n La criticit\u00e0<\/b><\/p>\n Era, quindi, inevitabile che l\u2019esigenza di monitorare separatamente gli utili prodotti dal 2017 in poi da quelli precedenti portasse alla comparsa di un rigo in pi\u00f9 nel prospetto (si veda Il Sole 24 Ore dell\u201911 settembre 2017). Ci\u00f2 che, tuttavia, non si poteva immaginare \u00e8 che questo rigo (RS136) venisse proposto dalla modulistica senza alcuna possibilit\u00e0 di inserire incrementi di riserve ma solo decrementi. \u00c8 pur vero, infatti, che gli utili prodotti dalle societ\u00e0 nel 2017 non vanno confusi con quelli pregressi (e, quindi, troveranno allocazione nel totale delle riserve di utili ma non nei righi specifici in cui si opera la distinzione temporale), ma \u00e8 altrettanto vero che gli utili 2016, deliberati nel 2017, ove accantonati a riserva, non hanno ancora trovato collocazione tra le riserve di utili riportate dal prospetto, e devono essere rilevate in questo modello, andando a incrementare le riserve prodotte dal 2008 al 2016.<\/p>\n La possibile soluzione <\/b><\/p>\n L\u2019assenza della colonna \u00abincrementi\u00bb impedisce una compilazione naturale del prospetto, rendendo obbligatoria una forzatura nella casella finale del rigo oppure in quella iniziale. \u00c8 quest\u2019ultima la via seguita nell\u2019esempio in pagina, nella consapevolezza, peraltro, che in questo modo si creano disallineamenti rispetto al prospetto presentato l\u2019anno precedente e a livello di totali verticali. Ma in attesa di chiarimenti ufficiali si tratta probabilmente della soluzione con meno controindicazioni.<\/p>\n Infatti, inserire tali utili solo a livello di riserve di utili complessive e non nel rigo delle riserve create fino al 2016 creerebbe un problema maggiore, dato che rischierebbe di rendere applicabile ad essi la maggiore imposizione prevista per i soci qualificati dal 2017 rispetto a quella prevista per il 2016.<\/p>\n Se meno problematica \u00e8 la distribuzione degli utili a soci soggetti Ires (l\u2019esclusione del 95% dei dividendi citati all\u2019articolo 89, comma 2 del Tuir non \u00e8, infatti, variata), o a soci persone fisiche non qualificate (anche la ritenuta \u201csecca\u201d del 26% non \u00e8 mutata), problemi analoghi a quello ora ricordato riguardano i soci costituiti da imprese non Ires e da enti non commerciali.<\/p>\n \u00c8 evidente, in ogni caso, che sarebbe opportuno confermare la soluzione proposta (o indicarne un\u2019altra) prima dell\u2019invio dei modelli. Il tempo da qui al 31 ottobre non manca. La speranza \u00e8 non arrivare sul filo di lana.<\/p>\n Fonte “Il sole 24 ore”<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" di Giorgio Gavelli Gli utili 2016 troveranno spazio nel nuovo rigo del prospetto contenuto nel quadro RS del modello Redditi SC 2018 , ma con diverse incognite legate alla compilazione. Il \u00abProspetto del capitale e delle riserve\u00bb deve essere utilizzato con lo scopo di monitorare la struttura del patrimonio netto, cos\u00ec come riclassificato agli effetti … Continua la lettura di Gli utili 2016 accantonati cercano spazio in Redditi<\/span>