Un tema spesso ricorrente in occasione della compilazione del modello dichiarativo \u00e8 quello che riguarda la deducibilit\u00e0 dei contributi erogati alla Cassa di previdenza ed assistenza di categoria da parte dei liberi professionisti.<\/p>\n
Ai sensi dell\u2019articolo 10 comma 1 lett. e) del Tuir sono oneri deducibili dal reddito complessivo i contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, quindi obbligatori, nonch\u00e9 quelli versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica di appartenenza, tra cui quelli per la ricongiunzione dei differenti periodi assicurativi, per il riscatto degli anni di laurea (sia a fini pensionistici che ai fini della buonuscita) e per la prosecuzione volontaria.<\/p>\n
La legge non pone tetti all\u2019importo portato in deduzione dall\u2019imponibile e tali oneri sono deducibili anche se sostenuti per conto di familiari fiscalmente a carico. Un caso particolare riguarda l\u2019impresa familiare in cui il titolare dell\u2019impresa \u00e8 obbligato al versamento dei contributi previdenziali anche per i familiari che collaborano nell\u2019impresa; tuttavia, poich\u00e9 per legge il titolare ha diritto di rivalsa sui collaboratori stessi non pu\u00f2 mai dedurli, neppure se di fatto non ha esercitato la rivalsa, a meno che il collaboratore non sia anche fiscalmente a carico. I collaboratori, invece, possono dedurre i contributi soltanto se il titolare dell\u2019impresa ha effettivamente esercitato detta rivalsa.<\/p>\n
Gli oneri previdenziali che i professionisti devono versare alle rispettive casse professionali sono, invece, di due tipi: il contributo soggettivo, obbligatorio, determinato sulla base di una percentuale del reddito professionale netto prodotto nell\u2019anno precedente, e quello integrativo, pari a una maggiorazione percentuale su tutti i corrispettivi rientranti nel volume annuale di affari ai fini dell\u2019imposta sul valore aggiunto.<\/p>\n
Mentre il contributo soggettivo \u00e8 sempre deducibile, quello integrativo non gode dello stesso trattamento ai fini Irpef, pertanto non \u00e8 deducibile poich\u00e9, essendo assistito dal meccanismo della rivalsa, non concorre, di fatto, alla formazione del reddito di lavoro autonomo, in quanto trattasi di un onere non a carico del professionista bens\u00ec del cliente. Sul punto, con la sentenza n. 20784\/2016, la stessa Corte aveva affermato che il contributo integrativo non pu\u00f2 essere dedotto dal reddito complessivo del professionista nemmeno quando abbia provveduto al pagamento senza riscuoterlo dai propri clienti come previsto dalla norma istitutiva, anche in presenza di situazioni particolari che non hanno consentito di esercitare la rivalsa.<\/p>\n
Quello che invece \u00e8 possibile dedurre dal reddito complessivo \u00e8 il contributo integrativo minimo, dovuto nell\u2019ipotesi in cui il contribuente abbia realizzato un volume d\u2019affari limitato o pari a zero, qualora questo sia rimasto effettivamente a carico del contribuente, come anche precisato dall\u2019Agenzia nelle risoluzioni 69\/2006 e 25\/2011.<\/p>\n
Il tema della deducibilit\u00e0 dei contributi previdenziali a carico dei professionisti \u00e8 rilevante ai fini Irap, poich\u00e9, soltanto se detti contributi sono qualificabili come costi inerenti all\u2019attivit\u00e0 professionale, essi possono concorrere (in diminuzione) alla formazione del valore della produzione netta, ai sensi dell\u2019articolo 8 del Dlgs 446\/97.<\/p>\n
Fonte “Il sole 24 ore”<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
di Pierpaolo\u2009Ceroli e Luisa Miletta Un tema spesso ricorrente in occasione della compilazione del modello dichiarativo \u00e8 quello che riguarda la deducibilit\u00e0 dei contributi erogati alla Cassa di previdenza ed assistenza di categoria da parte dei liberi professionisti. Ai sensi dell\u2019articolo 10 comma 1 lett. e) del Tuir sono oneri deducibili dal reddito complessivo i … Continua la lettura di Contributo integrativo minimo deducibile ai fini Irpef<\/span>