{"id":2589,"date":"2019-07-08T09:55:31","date_gmt":"2019-07-08T07:55:31","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=2589"},"modified":"2019-07-08T09:55:31","modified_gmt":"2019-07-08T07:55:31","slug":"imu-sui-fabbricati-strumentali-deduzione-extra-subito-operativa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=2589","title":{"rendered":"Imu sui fabbricati strumentali, deduzione extra subito operativa"},"content":{"rendered":"

Maggiore deducibilit\u00e0, graduata nel tempo ma con \u201cpunto d\u2019arrivo\u201d al 100%, nuovo termine di presentazione della dichiarazione e una interpretazione autentica di favore per le societ\u00e0 agricole. E, per la Tasi, esenzione per gli immobili merce (ma solo dal 2022). Il decreto crescita (Dl 34\/2019<\/a>\u00a0), dopo la conversione da parte della legge 58 presenta aspetti di indubbio interesse per le imprese, sul fronte della fiscalit\u00e0 immobiliare. In alcuni casi con possibili effetti gi\u00e0 sul versamento degli acconti.<\/p>\n

Imu deducibile al 50% nel 2019<\/b><\/p>\n

L\u2019articolo 3 del decreto amplia la deducibilit\u00e0 dal reddito d\u2019impresa e di lavoro autonomo dell\u2019Imu versata sugli immobili strumentali. Dal 2014 al 2018, era prevista in misura pari al 20% dell\u2019importo versato (prima era integralmente indeducibile, come a suo tempo accadeva per l\u2019Ici). Gi\u00e0 la legge di Bilancio 2019 (comma 12 della legge 145\/2018) aveva previsto un incremento del beneficio al 40% per quest\u2019anno. Ora, il testo finale del decreto crescita prevede la seguente deduzione graduata:<\/p>\n

50% per il periodo d\u2019imposta 2019;<\/p>\n

60% per i periodi 2020 e 2021;<\/p>\n

70% per il 2022;<\/p>\n

100% dal 2023 (questa \u00e8 la novit\u00e0 introdotta in sede di conversione).<\/p>\n

Per le societ\u00e0 con periodo d\u2019imposta non coincidente con l\u2019anno solare, occorre far riferimento al periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre dell\u2019anno precedente a quello sopra indicato. L\u2019incremento \u00e8 forse legato anche alla volont\u00e0 di \u201csminare\u201d il giudizio di costituzionalit\u00e0 incardinato dalla Ctp di Parma (ordinanza n. 271 del 5 luglio 2018).<\/p>\n

La norma interessa gli immobili strumentali (concetto definito dall\u2019articolo 43, comma 2, Tuir<\/a>\u00a0), esclusi:<\/p>\n

quelli a uso promiscuo;<\/p>\n

gli \u201cimmobili merce\u201d;<\/p>\n

gli immobili qualificati come \u201cpatrimonio\u201d (articolo 90 del Tuir).<\/p>\n

Poich\u00e9 la disposizione si riferisce agli \u00abimmobili\u00bb e non semplicemente ai \u00abfabbricati\u00bb, dovrebbero rientrarvi anche le aree, ma solo a condizione che possano qualificarsi quali beni strumentali.<\/p>\n

Per i professionisti, ai fini Irpef si considerano strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0.<\/p>\n

Il criterio di deduzione<\/b><\/p>\n

La deduzione avviene secondo il criterio misto \u201ccassa-competenza\u201d di cui alla\u00a0circolare 10\/E\/2014<\/a>\u00a0(risposta 8.2; vi veda anche il grafico). Quindi l\u2019Imu relativa al 2018 versata in ritardo quest\u2019anno \u00e8 deducibile ancora al 20 per cento. La circolare non \u00e8 per\u00f2 chiara per i soggetti (come i professionisti e le imprese in contabilit\u00e0 semplificata) che operano in regime di \u201ccassa pura\u201d: si potrebbe comprendere che, premessa l\u2019indeducibilit\u00e0 del tributo sino al 2013, dal 2014 vada applicata la quota di deducibilit\u00e0 dell\u2019anno di versamento (e non quello di competenza), per quanto possa essere premiante per chi versa in ritardo.<\/p>\n

L\u2019incremento al 50% della deducibilit\u00e0 2019 pu\u00f2 essere gi\u00e0 considerato per chi calcola gli acconti Ires\/Irpef con il metodo previsionale, per quanto le imprese si accostino a tale metodo di calcolo soprattutto a novembre.<\/p>\n

L\u2019intervento del legislatore appare comunque parziale, perch\u00e9 mantiene l\u2019integrale indeducibilit\u00e0 dell\u2019imposta locale ai fini Irap, disposta dal comma 1 dell\u2019articolo 14 del Dl 23\/2011, mentre la Tasi si deduce integralmente sia ai fini delle imposte dirette che Irap (nel regime \u201cdel bilancio\u201d).<\/p>\n

Beni merce, dichiarazione Imu
\ne societ\u00e0 agricole<\/b><\/p>\n

Per la Tasi, l\u2019articolo 7-bis del decreto convertito introduce (con decorrenza 2022) l\u2019esenzione dal tributo per \u00abi fabbricati costruiti e destinati dall\u2019impresa costruttrice alla vendita, finch\u00e9 permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati\u00bb. Oggi, per questi immobili (gi\u00e0 esenti dall\u2019Imu ed \u201cidentificati\u201d dalle risoluzioni 11\/2013 e 9\/DF\/2015) \u00e8 prevista un\u2019aliquota ridotta all\u20191 per mille, che i Comuni possono elevare sino al 2,5 per mille o ridurre fino all\u2019azzeramento.<\/p>\n

Riguarda entrambi i tributi locali, invece, lo slittamento (a norma dell\u2019articolo 3-ter del decreto) del termine di presentazione della dichiarazione, dal 30 giugno al 31 dicembre. Dichiarazione necessaria, tra l\u2019altro, per i beni merce, gli alloggi sociali e gli immobili destinati alla ricerca scientifica.<\/p>\n

Infine, ponendo fine a un contrasto giurisprudenziale, l\u2019articolo 16 ter prevede, in via interpretativa, che le agevolazioni Imu riservate al mondo agricolo si applichino anche alle societ\u00e0 di persone e di capitali laddove in possesso della qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale (si veda Il Sole 24 Ore del 25 giugno scorso).<\/p>\n

Fonte “Il sole 24 ore”<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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