16 Maggio 2014<\/p>\n
Come individuare gli immobili strumentali<\/strong>\u00a0\u2013 La\u00a0Circolare n.10\/E del 15 maggio 2014\u00a0<\/strong>al paragrafo 8 chiarisce che ai sensi dell\u2019art. 43, comma 2, del TUIR, si considerano\u00a0strumentali<\/strong>: Vige il criterio di cassa<\/strong>\u00a0– Il\u00a0criterio applicabile\u00a0<\/strong>per la verifica della deducibilit\u00e0 per le\u00a0imprese\u00a0<\/strong>\u00e8 quello dicassa\u00a0<\/strong>(art.99, c.1, 2\u00b0 periodo del Tuir). Cio\u00e8\u00a0per competenza\u00a0<\/strong>va imputato\u00a0contabilmente<\/span>\u00a0l\u2019importo dell\u2019imposta da versare e\u00a0fiscalmente<\/span>\u00a0va considerato deducibile l\u2019importo del 30% (per il 2013) dell\u2019IMUrealmente pagata<\/span>.\u00a0Se esso non viene versato, non \u00e8 deducibile.<\/strong> Per i soggetti che esercitano il lavoro autonomo non esiste una norma speciale per le imposte, dunque ci si rif\u00e0 all\u2019art. 54 comma 1 del Tuir che stabilisce la\u00a0deducibilit\u00e0 fiscale per le spese sostenute dal lavoratore autonomo. L\u2019IMU \u00e8 deducibile nell\u2019anno del pagamento, ma dal 01.01.2013.<\/strong><\/p>\n L\u2019IMU del 2012, pagata tardivamente nel 2013, non \u00e8 da considerarsi deducibile ai fini Irpef, in quanto si avrebbe una disparit\u00e0 di trattamento tra soggetti lavoratori autonomi e imprese. Per i soggetti titolari di reddito di impresa, inoltre, tale ricostruzione va coordinata con quanto disposto dal secondo periodo del comma 1 dell\u2019articolo 99 del TUIR in base al quale \u201cLe altre imposte sono deducibili nell\u2019esercizio in cui avviene il pagamento\u201d. In conclusione, un\u2019eventuale IMU 2012 versata tardivamente nel 2013 \u00e8 indeducibile<\/strong>, trattandosi di un costo di competenza del periodo di imposta 2012. Diversamente\u00a0l\u2019IMU 2013 versata tardivamente nel 2014\u00a0<\/strong>\u00e8 un costo di competenza del periodo di imposta 2013 indeducibile in detto periodo di imposta, in assenza del pagamento, e deducibile nel successivo periodo di imposta 2014 all\u2019atto del pagamento mediante una variazione in diminuzione in sede di UNICO.<\/p>\n I professionisti deducono per cassa, ma sempre dal 2013-<\/strong>\u00a0Per i soggetti\u00a0titolari di lavoro autonomo<\/strong>, in assenza di una specifica disposizione, si applica il principio generale dell\u2019art. 54, comma 1, del TUIR, secondo cui sono deducibili le spese sostenute nel periodo di imposta nell\u2019esercizio dell\u2019arte o professione. Quindi, l\u2019IMU \u00e8 deducibile nell\u2019anno in cui avviene il relativo pagamento, anche se tardivo, comunque a partire dall\u2019IMU relativa all\u2019anno 2013. Peraltro, una diversa conclusione diretta a consentire la deducibilit\u00e0 dell\u2019IMU per l\u2019anno 2012 in caso di versamento tardivo, comporterebbe una disparit\u00e0 di trattamento, penalizzando i soggetti che hanno eseguito tempestivamente il pagamento dell\u2019IMU.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 16 Maggio 2014 L\u2019Agenzia Entrate con la Circolare n.10\/E del 15 maggio 2014 recepisce i chiarimenti forniti in occasione degli incontri con la stampa specializzataLa Legge di stabilit\u00e0 2014 al comma 715 ha previsto la parziale deducibilit\u00e0 dell\u2019IMU: – ai fini\u00a0IRES\u00a0per gli\u00a0immobili strumentali\u00a0delle societ\u00e0 di capitali; – e ai fini\u00a0IRPEF\u00a0per gli\u00a0immobili strumentali\u00a0dei professionisti e delle … Continua la lettura di IMU: i chiarimenti del Fisco<\/span>
\n– gli immobili utilizzati \u201cesclusivamente\u201d per l\u2019esercizio dell\u2019arte o professione o dell\u2019impresa commerciale da parte del possessore.
\nRestano, dunque,\u00a0esclusi dall\u2019agevolazione<\/span>\u00a0perch\u00e9 non rientrano nella \u201cnozione di immobili strumentali\u201d gliimmobili ad utilizzo promiscuo.<\/strong>\u00a0Pertanto, per espressa previsione normativa, \u00e8 esclusa la deducibilit\u00e0 dell\u2019IMU relativa agli immobili adibiti promiscuamente all\u2019esercizio dell\u2019arte o professione o all\u2019impresa commerciale e all\u2019uso personale o familiare del contribuente.<\/p>\n
\nL\u2019Agenzia ha chiarito che l\u2019IMU di competenza 2012, versata tardivamente nel 2013 \u00e8 da considerarsi indeducibile e l\u2019IMU di competenza 2013 non versata nei termini ordinari (nel 2013) \u00e8 anch\u2019essa indeducibile, mentre se versata tardivamente nel 2014, \u00e8 deducibile al 30% operando una\u00a0variazione in diminuzione in Unico<\/span>.
\nL\u2019IMU \u00e8 deducibile se formata nel 2013, non \u00e8 possibile dedurre oggi quella formatasi nel 2012.<\/strong><\/p>\n
\nInoltre, il comma 716 dell\u2019articolo 1 della legge 27 dicembre 2013, n. 147 reca una norma , secondo quanto chiarito dall\u2019Agenzia nella Circolare in commento, di decorrenza specifica, stabilendo che la stessa ha effetto a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013. Al riguardo, ai sensi dell\u2019art. 9, comma 2, del d.lgs. n. 23 del 2011, l\u2019IMU \u00e8 dovuta per anni solari e, quindi, l\u2019IMU relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013 coincide con l\u2019IMU dovuta per l\u2019anno 2013. Si ritiene, di conseguenza, che il legislatore abbia voluto consentire la deducibilit\u00e0 dell\u2019IMU dal reddito di impresa e di lavoro autonomo a partire da quella relativa all\u2019anno 2013.<\/p>\n
\nPertanto, ai fini della determinazione del reddito d\u2019impresa, costituisce costo deducibile l\u2019IMU di competenza del periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013 a condizione che l\u2019imposta sia pagata dal contribuente. L\u2019articolo 99, comma 1, del TUIR non introduce, infatti, ai fini della determinazione del reddito d\u2019impresa, un puro criterio di cassa in deroga a quello generale di competenza dei componenti negativi, ma costituisce una norma di cautela per gli interessi erariali introducendo un\u2019ulteriore condizione di deducibilit\u00e0 per le imposte che \u00e8 appunto l\u2019avvenuto pagamento.<\/p>\nAutore:\u00a0Redazione Fiscal Focus<\/strong><\/h5>\n<\/div>\n