{"id":430,"date":"2014-07-15T14:50:26","date_gmt":"2014-07-15T12:50:26","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=430"},"modified":"2014-07-15T14:50:26","modified_gmt":"2014-07-15T12:50:26","slug":"deducibilita-delle-perdite-fiscali-effetti","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=430","title":{"rendered":"Deducibilit\u00e0 delle perdite fiscali: effetti"},"content":{"rendered":"
Deducibilit\u00e0 delle perdite fiscali:\u00a0effetti<\/div>\n
Lo spirito delle modifiche normative, un confronto tra vecchia e rivisitata disciplina e, nel concreto, la recuperabilit\u00e0 dei risultati negativi ai fini delle imposte differite<\/div>\n
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L\u2019articolo 23, comma 9, del decreto legge 98\/2011, ha introdotto un nuovo regime di riporto delle perdite fiscali, ora contenuto nell\u2019articolo 84 del Tuir.<\/p>\n

La nuova disposizione<\/strong>
\nDalla lettura della \u201crelazione illustrativa\u201d al Dl in argomento, si desume la\u00a0ratio<\/em>\u00a0della norma, principalmente quella di rispondere a un\u2019esigenza di rigore e di semplificazione.
\nL\u2019intenzione del legislatore, infatti, \u00e8 stata quella di evitare, da un lato, di costringere le imprese a realizzare operazioni straordinarie allo scopo di ottenere un\u00a0refresh<\/em>\u00a0delle perdite in \u201cscadenza\u201d, operazioni che, di fatto, vanificano la limitazione temporale al riporto, e, dall\u2019altro, di limitare complessi esercizi di valutazione della recuperabilit\u00e0 delle stesse perdite ai fini dell\u2019iscrizione e\/o mantenimento delle relative imposte differite durante il processo di formazione del bilancio di esercizio.<\/p>\n

La nuova formulazione dell\u2019articolo 84 garantirebbe, inoltre, sempre nei disegni del legislatore, un effetto di stabilizzazione del gettito che, fin dall\u2019anno successivo a quello\/i in perdita, verrebbe assicurato in misura percentuale anche in presenza di perdite riportate a nuovo.<\/p>\n

In sintesi, la norma prevede, per il riporto delle perdite, l\u2019eliminazione del limite temporale di cinque anni a favore di un riporto temporalmente illimitato, ma introduce un limite quantitativo, cio\u00e8 le perdite pregresse sono, ora, scomputabili in ragione dell\u201980% del reddito imponibile. L\u2019eccedenza del 20% pu\u00f2 essere scomputata dal reddito degli esercizi successivi, senza alcun limite di tempo.<\/p>\n

Confronto nuovo\/vecchio articolo 84 del Tuir<\/b><\/div>\n\n\n\n\n\n\n
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Comma 1 (in vigore fino al 5\/7\/2011)<\/b><\/div>\n<\/td>\n
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Nuovo comma 1<\/b><\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\u201cLa perdita di un periodo d’imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, pu\u00f2 essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quinto, per l’intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi<\/i>.\u201d<\/td>\n\u201cLa perdita di un periodo d’imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, pu\u00f2 essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d’imposta successivi in misura non superiore all’ottanta per cento del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare. (\u2026)<\/i>\u201d<\/td>\n<\/tr>\n
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Comma 2<\/b><\/div>\n<\/td>\n
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Nuovo comma 2<\/b><\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\u201cLe perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione possono, con le modalit\u00e0 previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi senza alcun limite di tempo a condizione che si riferiscano ad una nuova attivit\u00e0 produttiva<\/i>.\u201d<\/td>\n\u201cLe perdite realizzate nei primi tre periodi d\u2019imposta dalla data di costituzione possono, con le modalit\u00e0 previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d\u2019imposta successivi entro il limite del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l\u2019intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi a condizione che si riferiscano ad una nuova attivit\u00e0 produttiva<\/i>\u201d.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Interessati dalla nuova disciplina sono esclusivamente i soggetti Ires previsti all\u2019articolo 73, lettere a), b) e d), del Tuir.
\nSono fuori dal regime, invece, i soggetti Irpef in regime di contabilit\u00e0 ordinaria, per i quali continua ad applicarsi il comma 3, dell\u2019articolo 8, del Tuir, e gli enti non commerciali che esercitano attivit\u00e0 d\u2019impresa, di cui alla lettera c) dell\u2019articolo 73.<\/p>\n

Per quel che concerne la decorrenza del nuovo regime, l\u2019articolo 23, comma 6, del Dl 98\/2011 stabilisce che \u201cin deroga all\u2019articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d\u2019imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto<\/em>\u201d.
\nA tal proposito, l\u2019Agenzia delle Entrate, con la circolare 53\/2011, ha sottolineato che \u201cla disposizione contenuta nel comma 9 del citato articolo 23 (\u2026) \u00e8 applicabile anche alle perdite maturate nei periodi d\u2019imposta anteriori a quello di entrata in vigore delle disposizioni in commento<\/em>\u201d (cfr<\/em>\u00a0articolo \u201cRiporto delle perdite d\u2019impresa, nuove regole solo per l\u2019Ires<\/a>\u201d, pubblicato su FiscoOggi il 6 dicembre 2011).<\/p>\n

Recuperabilit\u00e0 delle perdite ai fini delle imposte differite<\/strong>
\nLa relazione governativa, come anticipato, ha posto l\u2019attenzione sulla complessit\u00e0 di valutazione della recuperabilit\u00e0 delle perdite, relativamente all\u2019iscrizione delle imposte differite. Si considerino, ad esempio, le variazioni in aumento e in diminuzione da apportare all\u2019utile\/perdita civilistica, le quali si distinguono, in conseguenza del differente impatto sul bilancio, in quanto le differenze temporanee si traducono, in esercizi successivi, in variazioni fiscali di segno opposto, mentre le differenze permanenti si traducono in rettifiche definitive.
\nLe differenze temporanee concorrono a determinare la base di calcolo delle imposte anticipate e differite.
\nSono originate prevalentemente da differenze tra il risultato prima delle imposte da bilancio civilistico e l\u2019imponibile fiscale, che hanno origine in un esercizio e si annullano in uno o pi\u00f9 esercizi successivi. Si tratta di ricavi e costi o di parte di essi che concorrono a formare il reddito fiscale in un periodo d\u2019imposta diverso da quello nel quale concorrono a formare il risultato civilistico.
\nLe imposte sul reddito hanno la natura di oneri sostenuti dall\u2019impresa nella produzione del reddito.<\/p>\n

Per il principio della competenza, nel bilancio sono recepite le imposte che:<\/p>\n