{"id":963,"date":"2015-11-09T17:29:00","date_gmt":"2015-11-09T16:29:00","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=963"},"modified":"2015-11-09T17:29:00","modified_gmt":"2015-11-09T16:29:00","slug":"patent-box-il-calcolo-dellagevolazione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=963","title":{"rendered":"Patent box: il calcolo dell\u2019agevolazione"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Fiscal Focus &#8211; A cura di Antonio Gigliotti<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dopo la comunicazione pubblicata in Gazzetta Ufficiale con la quale \u00e8 stato \u201cufficializzato\u201d il Decreto attuativo del patent box, \u00e8 possibile fare il punto su alcuni aspetti relativi al rapporto tra l\u2019agevolazione in questione e i costi di R&amp;S nonch\u00e9 sul calcolo pratico della misura agevolativa introdotta dalla <strong>Legge di Stabilit\u00e0 2015<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Collegamento tra bene immateriale agevolabile e costi di R&amp;S &#8211;<\/strong> In merito alla prima questione, va innanzitutto evidenziato che il co. 41 dell\u2019articolo unico della Legge di Stabilit\u00e0 2015 ha definito le condizioni necessarie per usufruire dell\u2019agevolazione.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In particolare si prevede che l\u2019opzione per il regime di tassazione agevolata \u00e8 consentita a condizione che i soggetti <strong>svolgano le attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo<\/strong>, anche mediante contratti di ricerca stipulati con Universit\u00e0 o enti di ricerca e organismi equiparati, finalizzati alla produzione dei beni immateriali oggetto del regime agevolato.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con le modifiche approvate nel D.L. investment compact (D.L. 3\/2015), \u00e8 stata concessa la possibilit\u00e0 di svolgere le attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo anche tramite societ\u00e0 esterne, a condizione che non si tratti di societ\u00e0 del gruppo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Il requisito del collegamento diretto tra costi di R&amp;S e bene immateriale \u00e8 in linea con i principi dettati dall\u2019Ocse, ed in particolare con il <em>nexus approach<\/em> in base al quale per cui deve sempre sussistere un collegamento diretto tra spese sostenute per il bene immateriale e reddito agevolabile, derivante dall\u2019utilizzo del bene stesso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La questione pi\u00f9 controversa della nuova misura riguardava l\u2019individuazione del costi di R&amp;S rilevanti ai fini del calcolo dell\u2019agevolazione, che \u00e8 esaustivamente affrontata nell\u2019art. 8 del D.M. 30.07.2015.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In particolare, rientrano nell\u2019ambito delle attivit\u00e0 di R&amp;S:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>la ricerca fondamentale;<\/li>\n<li>la ricerca applicata;<\/li>\n<li>lo sviluppo sperimentale e competitivo;<\/li>\n<li>il design;<\/li>\n<li>l\u2019ideazione e la realizzazione del software protetto da copyright;<\/li>\n<li>le ricerche preventive, i test e le ricerche di mercato e gli altri studi e interventi anche finalizzati all\u2019adozione di sistemi anticontraffazione, il deposito, l\u2019ottenimento e il mantenimento dei relativi diritti, il rinnovo e la protezione degli stessi;<\/li>\n<li>le attivit\u00e0 di presentazione, comunicazione e promozione in grado di accrescere il carattere distintivo e\/o la rinomanza dei marchi.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Il calcolo dell\u2019agevolazione \u2013 <\/strong>La quota di reddito e del valore della produzione (<strong>l\u2019opzione per il regime di tassazione agevolata dei redditi derivanti dall\u2019utilizzo dei beni immateriali rileva, oltre che per la determinazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi, anche ai fini Irap<\/strong>) che pu\u00f2 essere oggetto di agevolazione \u00e8 definita in base al <strong>rapporto tra i costi di attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per il mantenimento, l\u2019accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale eleggibile e i costi complessivi (fiscali) sostenuti per produrre tale bene.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La questione della determinazione del reddito agevolabile \u00e8 affrontata nell\u2019art. 9 del Decreto attuativo, che chiarisce le modalit\u00e0 per il suo calcolo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si prevede che tale quota deve essere determinata per ciascun bene immateriale, indicando al numeratore i costi relativi alle attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo poste in essere<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>direttamente dai soggetti beneficiari;<\/li>\n<li>da universit\u00e0 o enti di ricerca e organismi equiparati;<\/li>\n<li>da societ\u00e0, anche <em>start up<\/em> innovative, diverse da quelle che direttamente o indirettamente controllano l\u2019impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa societ\u00e0 che controlla l\u2019impresa.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019importo di tali costi \u00e8 incrementato:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>dei costi relativi alle attivit\u00e0 di R&amp;S derivanti da operazioni infragruppo, per la quota costituita dal riaddebito di costi sostenuti dalle societ\u00e0 del gruppo nei confronti di soggetti terzi;<\/li>\n<li>dei costi relativi alle attivit\u00e0 di R&amp;S sostenuti dal soggetto beneficiario nell\u2019ambito di un accordo per la ripartizione dei costi come definito dal provvedimento 29 settembre 2010 dell\u2019Agenzia delle Entrate (relativo alla disciplina degli oneri documentali in materia di <em>transfer pricing<\/em>), almeno fino a concorrenza dei proventi rappresentati dal riaddebito dei costi, di cui al comma 2, ai soggetti partecipanti all\u2019accordo.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al denominatore del rapporto vanno indicati i costi suddetti aumentati:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>dei costi derivanti da operazioni infragruppo, sostenuti per lo sviluppo, il mantenimento e l\u2019accrescimento del bene immateriale;<\/li>\n<li>del costo di acquisizione, anche mediante licenza di concessione in uso, del bene immateriale sostenuto nel periodo d\u2019imposta.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\nPer la determinazione del rapporto non assumono alcuna rilevanza:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>gli interessi passivi;<\/li>\n<li>le spese relative agli immobili;<\/li>\n<li>e qualsiasi costo non direttamente riconducibile a uno specifico bene immateriale.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">La quota di reddito agevolabile \u00e8 data dal prodotto tra il reddito derivante dall\u2019utilizzo dei beni immateriali e il rapporto summenzionato, e non concorre a formare il reddito d\u2019impresa del soggetto beneficiario nelle percentuali anzidette.<\/p>\n<h6 style=\"text-align: justify;\">Autore:\u00a0<strong>redazione fiscal focus<\/strong><\/h6>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Fiscal Focus &#8211; A cura di Antonio Gigliotti Dopo la comunicazione pubblicata in Gazzetta Ufficiale con la quale \u00e8 stato \u201cufficializzato\u201d il Decreto attuativo del patent box, \u00e8 possibile fare il punto su alcuni aspetti relativi al rapporto tra l\u2019agevolazione in questione e i costi di R&amp;S nonch\u00e9 sul calcolo pratico della misura agevolativa introdotta &hellip; <a href=\"https:\/\/www.studiopiersensini.it\/?p=963\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Patent box: il calcolo dell\u2019agevolazione<\/span> <span 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